В начале деятельности многие бизнесмены сталкиваются с проблемой выбора налогового режима. Сегодня осуществлять предпринимательскую деятельность можно как по общей, так и упрощенной системе налогообложения, а также ЕНВД. В статье представлена подробная информация обо всех нюансах ведения деятельности по специальному режиму ЕНВД, показан пошаговый подробный расчет сумм налога с тонкостями, позволяющими значительно уменьшить налоговое бремя.
Что такое ЕНВД?
ЕНВД, или единый налог на вмененный доход, — это система налогообложения, которая доступна только для конкретных видов деятельности закрытого перечня. Главное достоинство данного режима — уплата единого налога.
Так, индивидуальные предприниматели (ИП) освобождаются от расчета и уплаты:
- НДС;
- налога на прибыль физических лиц;
- налога на имущество физических лиц.
Аналогично юридические лица не уплачивают:
- НДС;
- налог на прибыль организации;
- налог на имущество.
Кроме того, фактический доход не имеет значения. Сумма налога к уплате определяется исходя из базовой доходности, установленной в регионе, а также иных показателей (подробный расчет представлен в разделе «Примеры расчета ЕНВД в 2019 году».)
Кто может применять ЕНВД?
Для того чтобы применять данный налоговый режим, ИП и юридические лица (ЮЛ) в обязательном порядке должны соответствовать следующим критериям:
- иметь менее 100 сотрудников в штате;
- не являться крупнейшим налогоплательщиком (таковым признается компания, соответствующая одному из критериев: размер уплаченных налогов по итогам отчетного периода составляет свыше 1 млрд. руб.; объем доходов в отчетном периоде или активов — свыше 20 млрд.руб.);
- доля участия других компаний (для ЮЛ) в уставном капитале — не более 25%;
- не осуществлять сдачу в аренду автозаправочных станций;
- не заниматься деятельностью по договору простого или доверительного товарищества (заключается между двумя и более лицами на основе внесенных вкладов в уставный капитал для осуществления деятельности без образования юридического лица (то есть компании)).
Какой деятельностью можно заниматься на ЕНВД?
ЕНВД — это система налогообложения, направленная на конкретные виды деятельности. Так, рассчитывать на работу в рамках ЕНВД могут индивидуальные предприниматели и юридические лица, занимающиеся:
- оказанием бытовых услуг различного рода;
- розничной торговлей;
- предоставлением услуг общепита;
- оказанием ветеринарных услуг;
- оказанием услуг по мойке автомобилей и иных транспортных средств, а также ремонту и техническому обслуживанию;
- размещением, распространением рекламных материалов;
- перевозками: грузовыми и пассажирскими;
- предоставлением мест временного размещения;
- передачей земельных участков и иных мест во временное владение и др.
Какие обязанности выполняют плательщики ЕНВД?
В числе обязанностей налогоплательщиков:
1 Своевременная сдача декларации и уплата налога.
Предприниматели и юридические лица обязаны предоставлять заполненную декларацию в налоговый орган 4 раза в год (не позднее 20 числа последующего месяца после начала квартала).
2 Раздельный учет показателей.
Данная обязанность распространяется только на тех налогоплательщиков, которые работают сразу на нескольких системах налогообложения. Например, ИП осуществляет 2 вида деятельности: розничную торговлю по ЕНВД и предоставляет парикмахерские услуги по упрощенной системе налогообложения (УСН). Он не имеет права объединять полученные доходы и расходы, а ведет раздельный учет.
Каким именно образом должен производиться учет физических показателей, законодательство не отмечает. За уклонение от ведения отчетности ИП или организация могут получить штраф от 500 до 700 рублей, если, конечно, попадет под проверку.
3 Наличие ККТ и соблюдение кассовой дисциплины.
Согласно последним изменениям в законодательстве, ИП и юридические лица в обязательном порядке должны приобрести и подключить онлайн-кассу до 1 июля 2019 года.
- работает с юридическими лицами путем безналичных платежей (средства от контрагентов поступают на расчетный счет компании);
- осуществляет торговлю на ярмарках, выставках или занимается развозной/разносной реализацией продуктов питания (в том числе сезонной);
- занимается торговлей в железнодорожных вагонах;
- предоставляет услуги по ремонту и покраске обувных изделий;
- занимается изготовлением ключей;
- осуществляет торговлю мороженым, а также безалкогольными напитками на розлив через киоски;
- предоставляет услуги общественного питания в образовательным учреждениях;
- реализует печатную продукцию: газеты и журналы при условии, что такая деятельность приносит более 50 % от общей суммы выручки;
- занимается продажей проездных билетов, в том числе в автотранспортных средствах.
Кстати, понесенные расходы можно компенсировать вычетом в размере до 18 000 рублей. Для того чтобы получить вычет, бизнесмену необходимо включить расходы на ККТ (контрольно-кассовую технику) в налоговую декларацию, и приложить документы, подтверждающие такое приобретение.
4 Уплата сторонних налогов.
Некоторые налогоплательщики считают, что если они работают по ЕНВД, то освобождаются от уплаты сторонних налогов и сборов (а их в России существует немало). В силу собственной невнимательности бизнесмены получают большие штрафы за неуплату налога, о котором даже не задумывались.
Например, ООО «Золотой мир» занимается экспортом алкогольной продукции, поэтому обязана уплачивать акцизы. За уклонение от уплаты ООО грозит штраф в размере от 100 000 до 300 000 рублей (и это минимальная мера ответственности).
Когда ЕНВД становится более выгодным режимом, нежели ОСН и УСН?
Если рассматривать отличия ЕНВД и других систем налогообложения, можно выделить ряд преимуществ:
- Работая по ЕНВД, предприниматель или юридическое лицо освобождается от большого количества налогов: на прибыль, на имущество, на добавленную стоимость, уплачивая только единый налог на вмененный доход. Осуществляя деятельность по общей системе налогообложения, предприниматель вынужден рассчитывать каждый из этих налогов.
- При расчете ЕНВД не важна сумма фактически полученной прибыли. Он осуществляется с учетом базовой доходности и физических показателей, а также коэффициентов, установленных органами местной власти. Иными словами, применять ЕНВД следует тогда, когда прибыль значительно превышает доход, вмененный государством для того или иного вида деятельности (как правило, устанавливаются небольшие значения).
- Есть возможность уменьшить сумму налога на уплаченные в бюджет страховые взносы за себя и сотрудников, что нельзя отметить для общей и упрощенной систем налогообложения.
Рассмотрим условную ситуацию и рассчитаем, какой из налоговых режимов будет выгоднее.
ООО «Лидер Групп» планирует открыть розничный магазин в г. Архангельске. Основной вид деятельности ООО — продажа непродовольственных товаров. Планируются следующие показатели:
- размер ежемесячного дохода от продажи товаров — 1 500 000 рублей;
- размер помещения — 70 квадратных метров;
- количество сотрудников — 5 человек;
- сумма затрат на приобретение продукции, заработную плату ежемесячно — 900 000 рублей;
- размер ежемесячных страховых взносов, уплачиваемых за сотрудников — 17 000 рублей.
Сумма налога может быть рассчитана по формуле:
- НАЛОГ = ДОХОДЫ ЗА ГОД * СТАВКА НАЛОГА (6%) = 1 500 000 * 12 * 0,06 = 1 080 000 руб.
Если работа осуществляется по УСН, сумму налога можно уменьшить на величину страховых взносов за сотрудников, но не более чем на 50%.
Общий размер страховых отчислений за год составил: 17 000 * 12 = 204 000 руб.
Итого в бюджет потребуется уплатить: 1 080 000 — 204 000 = 876 000 руб.
Для того чтобы рассчитать суммы налога по ЕНВД, нет необходимости учитывать прибыль.
- НАЛОГОВАЯ БАЗА (ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД) = БАЗОВАЯ ДОХОДНОСТЬ * К1 * К2 * РАЗМЕР НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА (12 МЕСЯЦЕВ) *ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ
Базовая доходность вида деятельности ООО «Лидер Групп» — 1800.
К1 (коэффициент-дефлятор) в Архангельской области равен 1,915.
К2 в Архангельской области для данного вида деятельности — 1,0.
Физический показатель: площадь торгового зала — 70.
- ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД = 1800 * 1,915 * 1,0 * 12 * 70 = 2 895 480 руб.
- ЕНВД = (РАССЧИТАННАЯ НАЛОГОВАЯ БАЗА * СТАВКА НАЛОГА)
- ЕНВД = 2 895 480 * 0,15 = 434 322 руб.
Можно уменьшить сумму налога на величину страховых взносов, уплаченных за работников, но не более чем на 50 %.
Итого к уплате: 434 322 * 0,5 = 217 161 руб.
Рассчитаем сумму затрат за год: (900 000 + 17 000) * 12 = 11 004 000 руб.
Годовой доход составит: 1 500 000 * 12 = 18 000 000 руб.
Налогооблагаемая прибыль за год: 18 000 000 — 11 004 000 = 6 996 000 руб.
Налог на прибыль = 6 996 000 * 0,2 = 1 399 200 руб.
НДС = 18 000 000 * 0,18 = 3 240 000 руб.
Помещение арендуется, поэтому налог на имущество ООО «Лидер групп» оплачиваться не будет.
Общая сумма налога к перечислению в бюджет: 1 399 200 + 3 240 000 = 4 639 200 руб. (и это при чистой прибыли 6 996 000).
Так, выгоднее всего осуществлять деятельность именно по ЕНВД — придется заплатить всего 217 161 руб. Конечно, такой показатель не сравнится с рассчитанным нами значением по ОСН — 4 639 200 руб.
Процесс перехода на ЕНВД
Шаг 1 — Определение суммы налога, которую потребуется уплатить при переходе на ЕНВД
Перед подачей заявления о постановке на налоговый учет по ЕНВД обязательно рассчитайте, какую сумму налога потребуется уплатить в различных налоговых режимах и выберите наилучший вариант.
Пример расчета для условной компании по различным налоговым режимам можно найти в разделе «Когда ЕНВД становится более выгодным режимом, нежели ОСН и УСН», пояснения к их проведению — в подтеме «Примеры расчета ЕНВД в 2019 году».
Шаг 2 — Подача заявления в установленном порядке
Встать на учет юридическому лицу можно по месту ведения деятельности в течение пяти дней после ее начала. Полный список подразделений ИФНС, режим работы и иные сведения можно найти на официальном сайте налоговой.
При постановке на учет предоставляется заявление по форме ЕНВД-1 в двух экземплярах.
Индивидуальные предприниматели представляют заявление по форме ЕНВД-2 в налоговую службу по месту жительства. После приема заявления выдается уведомление.
Как перейти с ЕНВД на другую систему налогообложения?
Иногда тот или иной налоговый режим не позволяет оптимизировать расходы предпринимателя. Если ИП или ЮЛ планируют перейти на другую систему налогообложения, следует ознакомиться с требованиями и порядком.
Законодательно установлено, что переход на иную систему налогообложения с ЕНВД может быть осуществлен только с 1 января последующего года. В большинстве случаев предпочтение отдается упрощенной системе налогообложения. Такой налоговый режим также предусматривает уплату единого налога, заменяющего налог на добавленную стоимость (НДС), на имущество физических лиц (организации), на доходы физических лиц (организации). Процентная ставка зависит от налогооблагаемой базы. Если налог рассчитывается по величине доходов компании, она составит 6 %; по величине «доходы-расходы» — 15 %.
Для того чтобы перейти на другую систему налогообложения, налогоплательщику потребуется собрать пакет документов:
1 Заявление установленной формы о снятии с учета ЕНВД. В предыдущем пункте мы уже отметили, что подать его следует в течение пяти дней после перехода на новый режим.
2 Уведомление о переходе на иную систему налогообложения — может быть заполнено в свободной форме с использованием рекомендаций, отраженных в приказе ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности и по одному или нескольким из них уже применяет нужную систему, писать заявление о переходе необязательно — достаточно будет только заявления о снятии с учета.
Положения ст. 346.13 НК РФ устанавливают сроки перехода на новый налоговый режим. Так, например, чтобы перейти на «упрощенку», потребуется 30 рабочих дней с момента, как налогоплательщик прекратил обязанности по уплате ЕНВД.
Снятие с учета ЕНВД
Если предприниматель или юридическое лицо планирует завершить деятельность или перейти на другой налоговый режим, обязательное требование — снятие с учета налогоплательщиков ЕНВД.
Итак, для снятия с учета налогоплательщику необходимо подать письменное заявление в налоговый орган в течение пяти дней после завершения деятельности или перехода на другой налоговый режим.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: если ИП или ЮЛ занимается торговой деятельностью в нескольких торговых точках, размещенных по одному и тому же адресу, но закрывает одну из них, он может не предоставлять заявление в налоговый орган о снятии с учета. Уведомить налоговиков все же придется: официальный портал ФНС России указывает, что в таком случае налогоплательщику потребуется предоставить заполненную форму №ЕНВД-3.
Как можно уменьшить сумму налога
Статья 346.24 НК РФ говорит о том, что юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность по системе налогообложения ЕНВД, имеют право уменьшить рассчитанную сумму налога на величину страховых взносов за работников и за себя.
Процесс уменьшения налогооблагаемой базы различен для ИП и ЮЛ.
Так, индивидуальные предприниматели имеют право:
- уменьшить сумму исчисленного налога к уплате на сумму страховых взносов за себя в ОМС и ОПС в полном размере;
- сократить размер суммы рассчитанного налога не более чем на 50% в случае, когда уплата страховых взносов осуществлялась за себя и за наемных работников.
Что же определено законодательными актами для юридических лиц?
Так, юридические лица имеют право на уменьшение суммы налога на величину страховых взносов, уплаченных за работников, но не более чем 50%.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: Дополнительно как компании, как и ИП, могут сократить сумму налога на 18 000 рублей при приобретении онлайн-кассы. Для получения вычета требуется зарегистрировать приобретенный кассовый аппарат в срок до 1 июля 2019 года.
Примеры расчета ЕНВД в 2019 году
Пример 1 — расчет налога ЕНВД без привлечения наемных сотрудников
Условие: Гражданин Морсков — индивидуальный предприниматель, предоставляющий бытовые услуги (ремонт обуви) в г. Архангельске. Морсков осуществляет деятельность без привлечения наемных работников. Требуется рассчитать сумму налога к уплате за первый квартал 2019 года.
1 Определяем базовую доходность вида деятельности: данные можно найти в таблице, представленной в ст. 346.29 НК РФ.
В нашем случае величина базовой доходности составила 7500.
2 Проводим расчет физического показателя. В данном случае — число работников. Так как Морсков осуществляет деятельность без привлечения наемных сотрудников, принимаем показатель равным 1.
Важно: в качестве физического показателя может учитываться также и количество квадратных метров (зависит от вида деятельности и устанавливается ст. 346.29 НК РФ).
3 Определяем значение коэффициента-дефлятора К1 — корректирующего показателя, устанавливаемого на федеральном уровне для всех видов деятельности один раз в год. Сведения о значении коэффициента можно легко найти на сайте ФНС. Для этого необходимо задать регион, в котором налогоплательщик осуществляет деятельность, обратиться к разделу «Порядок заполнения деклараций», выбрать пункт «Какая величина коэффициента-дефлятора К1 применяется в 2016-2019 годах?».
Значение коэффициента дефлятора К1 в России в 2019 году составило 1,915.
4 Рассчитываем значение показателя К2, устанавливаемого на региональном уровне для различных видов деятельности. Информацию о значении можно найти на том же ресурсе — официальном сайте Федеральной налоговой службы. Для получения информации необходимо перейти на страницу с характеристикой налогового режима, задать регион в верхней части страницы и обратиться к разделу «Особенности регионального законодательства». Далее следует обратиться к нормативно-правовому акту того или иного муниципального образования (в нашем случае это город Архангельск).
На открывшейся странице представлено положение. В открывшемся документе необходимо найти вид предпринимательской деятельности и район, в котором такая деятельность осуществляется. Допустим, Морсков оказывает услуги в Ломоносовском округе — согласно таблице, значение коэффициента К2 принимается равным 0,5.
5 Определяем величину страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем за себя. Например, Морсковуплатил 36248 рублей (сумма страховых взносов в течение одного квартала составила 9062 рубля).
6 Определяем размер налоговой базы в первом квартале по формуле:
- НАЛОГОВАЯ БАЗА (ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД) = БАЗОВАЯ ДОХОДНОСТЬ * ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ.
Значение «базовая доходность» необходимо умножить на рассчитанные показатели К1 и К2.
В нашем случае размер налоговой базы Морскова будет равен: 7500 * 1,915 * 0,5 * 1 = 7181,25 рублей.
7 Определяем сумму налога к уплате за квартал по формуле:
- ЕНВД = (РАССЧИТАННАЯ НАЛОГОВАЯ БАЗА * СТАВКА НАЛОГА) — РАЗМЕР УПЛАЧЕННЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ЗА СЕБЯ В КВАРТАЛ.
Для нашего случая: (7181,25 * 15 %) — 9062 = — 7989,31 рубль.
Так как найденное значение меньше величины уплаченных взносов за первый квартал, предпринимателю не потребуется ничего платить.
Пример 2 — расчет налога ЕНВД для ИП с наемными сотрудниками
Условие: гражданин Вешняков является индивидуальным предпринимателем и оказывает услуги по пошиву меховых изделий по индивидуальному заказу населения. ИП Вешняковработает не один: в штате официально числится работник — Азарова. Размер страховых взносов, уплаченных за Азарову, поквартально:
- 1 кв. — 20 000;
- 2 кв. — 23 000;
- 3 кв. — 27 000;
- 4 кв. — 18 000.
Сумма страховых взносов, уплаченных предпринимателем за себя, составила 36248 рублей. Требуется рассчитать сумму налога к уплате за 2019 год.
- Определяем базовую доходность вида деятельности — 7500.
- Определяем размер физического показателя: число сотрудников — 2.
- Определяем значение коэффициента-дефлятора К1 по аналогии с предыдущим примером. К1 = 1,915.
- Находим значение коэффициента К2 аналогично примеру 1. К2 = 0,5.
- Определяем размер налоговой базы аналогично примеру 1 за первый квартал.
Используем формулу:
- НАЛОГОВАЯ БАЗА (ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД) = БАЗОВАЯ ДОХОДНОСТЬ * К1 * К2 *ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ
В нашем случае размер налоговой базы будет равен: 7500 * 1,915 * 0,5 * 2 (число сотрудников) = 14362,5 рублей.
6 Рассчитываем сумму налога за первый квартал по формуле:
- ЕНВД = (РАССЧИТАННАЯ НАЛОГОВАЯ БАЗА * СТАВКА НАЛОГА)
ЕНВД = 14362,5 * 0,15 = 2154,375 руб.
Согласно положениям ст. 346.24 НК РФ, предприниматель, осуществляющий деятельность с привлечением наемных сотрудников, имеет право уменьшить сумму налога на величину страховых взносов, уплаченных за сотрудника и себя, но не более, чем на 50%.
Размер ЕНВД за каждый квартал 2019 года = 2154,375 * 0,5 = 1077,18 руб.
Физический показатель (число работников) в течение года не менялся, поэтому в каждом квартале ИП Вешнякову потребуется уплатить налог в размере 1077,18 руб. (4308,75 руб. в год).
ЕНВД: сроки уплаты налога
Согласно положению Налогового кодекса, сроки уплаты налога ЕНВД в 2019 году определены следующим образом:
- 1 квартал — до 25 апреля;
- 2 квартал — до 25 июля;
- 3 квартал — до 25 октября;
- 4 квартал — до 27 января.
Особенности отчетности ЕНВД
Федеральный закон №402-ФЗ устанавливает, что индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет, составлять баланс и сдавать отчет о прибылях и убытках.
Обязанность по ведению бухучета лежит только на юридических лицах — они должны предоставлять отчетность в налоговые органы не позднее 31 марта последующего года. Сделать это можно как в электронном, так и бумажном виде.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: Изменения в законодательстве позволили сдавать бухгалтерскую отчетность по упрощенной форме малым предприятиям. Таковым считается компания, численность сотрудников которой не превышает 100, а годовая выручка составляет менее 800 миллионов рублей.
Совмещение ЕНВД с другими налоговыми режимами
Российское законодательство не устанавливает ограничение на совмещение налоговых режимов при осуществлении различных видов деятельности. Так, предприниматель или компания могут спокойно заниматься розничной торговлей по ЕНВД и предоставлять консультационные услуги по общей системе налогообложения.
Ключевое условие — отдельный учет доходов и расходов по каждому режиму.
Если с сопоставлением доходов проблем не возникает, четко определить некоторые расходы несколько сложнее. Например, заработную плату директора нельзя отнести к ЕНВД или иному режиму, так как он контролирует всю работу компании.
Вопросы и ответы
Как необходимо учесть изменение физического показателя при заполнении отчетности?
При составлении отчетности изменения физического показателя необходимо учитыватьс начала месяца, в котором такое изменение было зарегистрировано. Допустим, число работников продуктового магазина увеличилось до с 5 до 9 человек с 6 сентября 2019 год. Новый показатель учитывается с 1 сентября 2019 года.
Есть ли ограничения к годовой выручке на режиме ЕНВД?
Нет, такие лимиты законодательно не установлены.
Какая дата официально считается днем начала деятельности по ЕНВД?
Официально начало деятельности по ЕНВД совпадает с днем получения первой выручки.
Можно ли утратить право на осуществление деятельности по ЕНВД?
Предприниматель или юридическое лицо не могут работать по ЕНВД, если по численность сотрудников превысила 100 человек или доля других компаний в уставном капитале превысила установленное значение в 25%.
Если такое произошло, налогоплательщик автоматически переводится на общую систему налогообложения с начала квартала, в котором показатель изменился.
Обратите внимание: если налогоплательщик работает сразу на нескольких режимах, например, ЕНВД и УСН, в случае нарушений он автоматически перейдет на «упрощенку».
Подведем итоги
Налоговый режим ЕНВД подойдет как индивидуальным предпринимателям, так и физическим лицам, занимающимся торговлей, предоставлением бытовых, ветеринарных услуг, перевозками, деятельностью в сфере общественного питания и некоторым другим.
Специальный режим предусматривает уплату единого налога, который заменяет три основных налога: НДС, на прибыль, на имущество. Размер налога не зависит от размера выручки, именно поэтому ЕНВД имеет массу преимуществ перед другими налоговыми режимами.
