Резидент или нерезидент: основные признаки и критерии различия

Резидентство или нерезидентство влияет на налоговый статус человека и его обязанности перед налоговыми органами. Важно понимать, как определить свой статус, чтобы избежать возможных проблем с налоговой.

В следующих разделах статьи мы рассмотрим критерии определения резидентства, налоговые последствия для резидентов и нерезидентов, а также подробнее разберем способы документального подтверждения своего налогового статуса. Узнайте, какие правила применяются к резидентам и нерезидентам, и какие штрафы могут быть наложены в случае нарушения.

Проверяем статус уплаты налогов

Практически во всех странах гражданам необходимо уплачивать налог на доходы. Такова законодательная норма, нарушение которой влечет за собой штрафные санкции, а в некоторых случаях и более серьезные последствия. Имеется привычное выражение: «Уплати налоги — спокойно спи».

Иногда у человека возникает ситуация, когда он готов оплатить свои обязательства перед государством, но не знает, какие налоги ему следует уплатить.

Законопослушному инвестору может возникнуть вопрос: стоит ли платить налоги? А если да, то какие именно налоги должны быть уплачены, а в каких случаях налоговый вычет может быть предоставлен?

В этом обучающем курсе мы выступаем в роли персонального налогового консультанта, который поможет правильно ориентироваться в этом важном вопросе!

Налоговое резидентство: необходимость и условия

Статус налогового резидента является ключевым фактором, который определяет приоритетную налоговую систему человека или организации в конкретной стране. Он влияет на расчет ставки на подоходный налог и является важным аспектом экономической деятельности.

В России налоговый резидент определяется проведением не менее 183 календарных дней в течение 12 последовательных месяцев. В этом случае доходы, полученные за пределами России, также облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по стандартной ставке 13% (15% для годового дохода свыше 5 млн рублей).

Как определить статус налогового резидента и нерезидента в России?

Положение о статусе резидента и нерезидента также закреплено в Налоговом кодексе РФ. Этот документ определяет особенности налогообложения физических и юридических лиц в зависимости от статуса налогового резидента.

Согласно статье 207 НК РФ, резидент – это человек, который:

• Для получения статуса резидента РФ необходимо проживать в стране не менее 183 дней в году.
• Исключением являются российские военнослужащие, служащие за границей, и государственные служащие, отправленные за границу, независимо от времени нахождения в России.

Кроме случаев лечения и обучения (согласно статье 207 Налогового кодекса РФ), нахождение в РФ прерывается в момент пересечения границы. Для проверки статуса необходимо подсчитать количество дней, проведенных в РФ в 12-месячном периоде.

Для установления информации о пребывании в РФ можно использовать отметки в заграничном паспорте.

Остальные граждане считаются нерезидентами РФ.

Ставки НДФЛ для резидентов и нерезидентов

Какова необходимость в контроле статуса резидента и нерезидента? Ответ прост: эти две категории налогоплательщиков различаются в налогообложении:

• Для налоговых нерезидентов РФ НДФЛ взимается только на доход, полученный на территории России, и ставка налога равна 30% (в соответствии со ст. 224 НК РФ).
• Резиденты отчисляют 13% от зарплаты в качестве НДФЛ с доходов, полученных как на территории РФ, так и за ее пределами (в соответствии со ст. 209 НК РФ).

Статус резидента РФ позволяет оформить налоговые вычеты, в то время как налоговые нерезиденты этого не могут сделать (согласно п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Если работник лишается статуса резидента, то пересчитывается уплаченный им НДФЛ. Если же он становится резидентом, то весь ранее уплаченный налог также подлежит пересмотру.

Нерезидент по налогам

Согласно действующему Налоговому кодексу, физические лица, находящиеся на территории России свыше 183 дней в течение последующих 12 месяцев, включая день въезда и выезда, а Временные выезды за пределы РФ для лечения или обучения, выполнения профессиональных обязанностей, связанных с работой на морских месторождениях, являются налоговыми резидентами, независимо от наличия гражданства РФ. В то же время, если нахождение на территории России не превышает указанный срок, физические лица считаются налоговыми нерезидентами. В некоторых случаях, например, у государственных служащих и военнослужащих, находящихся за границей по служебным поручениям, налоговый резидентство устанавливается вне зависимости от продолжительности пребывания на территории РФ.

Резидентами считаются не только физические лица, но и организации России и иностранные организации, которые узнаются в этом качестве в соответствии с международными договорами РФ о налогообложении либо имеют свое управление в РФ. В свою очередь, юридические лица, не относящиеся к этим категориям, признаются налоговыми нерезидентами.

На основании информации, полученной от налоговых агентов, налоговые инспекторы устанавливают статус каждого плательщика. В их полномочия входит запрос сведений у миграционной службы.

Для нерезидентов налоговые ставки отличаются от ставок для резидентов. Таким образом, заработок нерезидента облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 30%, которая может быть уменьшена для особенных категорий, а не на 13-15% для резидентов. В отличие от резидентов, нерезиденты не могут воспользоваться налоговыми вычетами. К тому же, доходы, включаемые в налоговую базу, будут различаться в зависимости от показателя этого статуса. Таким образом, нерезиденты будут платить налог только на доходы, полученные на территории России, в то время как резиденты будут облагаться налогом как на доходы, полученные внутри страны, так и за пределами ее территории.

Какие банковские операции могут осуществлять нерезиденты?

Нерезиденты могут осуществлять широкий спектр банковских операций, включая открытие и закрытие счетов, получение кредитов, перевод денежных средств на другие счета и карты, пополнение баланса карты и многое другое. Однако для некоторых операций может потребоваться дополнительная проверка личности и полный комплект документов.

Нерезиденты, получающие доход от источников в России, должны уплачивать налоги в соответствии с законодательством РФ. Различные виды дохода, такие как зарплата, арендная плата, дивиденды и т.д. могут подвергаться различным ставкам налогообложения. Нерезиденты должны получить ИНН и подать декларацию по форме 3-НДФЛ, чтобы уплатить налоги.

Налоговый статус может измениться на резидента

В конце года некоторым работникам может потребоваться сменить свой налоговый статус по НДФЛ. Например, иностранные граждане, принятые на работу в текущем году как нерезиденты, могут стать налоговыми резидентами, и им нужно будет пересчитать НДФЛ по всем доходам, полученным в этом году, в соответствии с 13-процентной ставкой ().

Существует два варианта пересчета, которые зависят от того, когда работник приобрел окончательный статус резидента.

Первый вариант — пересчет до окончания налогового периода, если работник уже не может изменить свой статус.

Например:

В марте текущего года гражданин Таджикистана прибыл в Россию и устроился на работу. Его статус резидента был получен лишь 8 сентября, следовательно, на момент получения статуса его пребывание в России составляло 183 дня (23 дня в марте, 153 дня с апреля по август и 7 дней в сентябре). Согласно законодательству, начиная с даты получения статуса, организация имеет право пересчитать НДФЛ, удержанный у работника в период с марта по август, исходя из ставки 13%. А начиная с получения заработной платы в сентябре, организация может удерживать НДФЛ у работника по ставке 13%.

В альтернативном варианте, перерасчет налога производится по окончании налогового периода. Например, если нерезидент начинает работать во втором полугодии, его окончательный налоговый статус будет известен только в декабре.

Если возникает такая ситуация, что необходим перерасчет НДФЛ по итогам года, то при выборе первого варианта (когда перерасчет сделан до окончания года) компании есть возможность зачесть сумму переплаты по НДФЛ в счет будущих платежей работника по этому налогу ().

() информация содержится в письмах Минфина России от 15.11.2012 №03-04-05/6-1301, от 16.04.2012 №03-04-06/6-113, от 14.09.2011 №03-04-06/6-219,

При этом такой зачет возможен только при наличии личного заявления работника и только в счет уплаты НДФЛ за этот же налоговый период. Между тем, для подтверждения статуса резидента у работника, компания должна иметь соответствующие документы.

Давайте рассмотрим конкретный пример данной ситуации.

Работнику, который приобрел статус резидента в октябре текущего налогового периода, организация перерасчитала НДФЛ за январь-сентябрь и обнаружила переплату. Ставка налога изменилась с 30% на 13%, что привело к образованию переплаты, которую организация может зачесть только в счет следующих платежей работника за октябрь-декабрь.

Если сумма переплаты не была полностью зачтена в том же году или не было зачета вообще, ее необходимо вернуть из бюджета. С 2011 года выплата этой суммы стала обязательностью для самостоятельного возврата налога работниками.

Итоговый налоговый статус — нерезидент

Возможно и обратная ситуация: работник, который на протяжении целого года платил налог по стандартной 13-процентной ставке, может изменить свой налоговый статус на нерезидента к концу года. В таком случае организация обязана исчислить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с его заработка, основываясь на более высокой ставке в 30 процентов. Если работнику были предоставлены налоговые вычеты по НДФЛ до этого перерасчета, они не будут учитываться.

Например:

Гражданин России, Иванов, работник организации, платил налог в размере 13% в течение года. В период с 25 мая по 30 ноября (190 дней) он уезжал за пределы России на лечение. Так как длительность лечения была более 6 месяцев, льгота в соответствии с пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации не применялась к нему.

По окончании года Иванов станет нерезидентом, т.к. он не находился на территории России более 183 дней, следовательно, все его доходы будут облагаться ставкой 30%. В связи с этим организация должна перерассчитать и доплатить НДФЛ. Если Иванов получал налоговые вычеты в этом году, то при пересчете они не учитываются.

Действительны ли налоговые вычеты для нерезидентов?

Налоговые вычеты не применяются к нерезидентам, в том числе для физических лиц, у которых установлена ставка НДФЛ в 13%.

Нерезидент имеет право на налоговый вычет только после получения статуса налогового резидента.

Например:

В марте 2019 года Роберт Хазарьян приступил к работе в компании. Он является гражданином Армении — члена ЕАЭС и не является налоговым резидентом РФ. У него есть двое маленьких детей. Несмотря на то, что его зарплата облагается налогом на доходы физических лиц в размере 13%, Роберт может воспользоваться «детскими» вычетами при получении статуса налогового резидента.

Начиная с 2019 года нерезиденты могут не платить налог на доходы физических лиц при продаже недвижимости, находящейся в собственности более минимального предельного срока (3 или 5 лет), как и резиденты.

Важно отметить, что освобождение от налога при продаже имущества не следует путать с имущественным вычетом.

Если физическое лицо (как до 2019 года, так и после) получает доход от продажи недвижимости, находящейся в собственности менее трех или пяти лет, будучи нерезидентом, то такой доход облагается НДФЛ по ставке 30%. В данном случае продавец не имеет права использовать имущественный вычет и не может уменьшить доход от продажи имущества на расходы, связанные с его приобретением.

Пересчет НДФЛ при изменении налогового статуса

В течение года может произойти изменение налогового статуса физического лица, например, из-за командировок. Так как ставки НДФЛ и права на налоговые вычеты зависят от статуса, при изменении его необходим пересчет суммы НДФЛ.

• Физическое лицо стало нерезидентом, хотя ранее было резидентом
• Физическое лицо стало резидентом, хотя ранее было нерезидентом

Если физическое лицо стало резидентом, то необходим перерасчет НДФЛ по ставке 13%.

1. Начисленные доходы с начала года уменьшаются на налоговые вычеты при пересчете нарастающим итогом налоговой базы.
2. НДФЛ рассчитывается по ставке в 13%.
3. Сумма переплаты по НДФЛ определяется.
4. Переплата засчитывается на счет НДФЛ будущих выплат.
5. Физическое лицо может вернуть остаток не учтенного налога до конца года, обратившись в налоговую инспекцию. Для этого работодатель должен учесть эту сумму в справке 2-НДФЛ как излишне удержанный налог.

Пример: при изменении статуса с нерезидента на резидента происходит перерасчет НДФЛ.

С января по июнь на счет Дерара Жепордье поступали зарплатные выплаты в размере 30 000 рублей в месяц. В соответствии с законодательством о НДФЛ было удержано 30% от этих выплат, что составило общую сумму удержания в размере 54 000 рублей за полгода (30 000 рублей x 6 месяцев x 30%). Однако к концу июля Дерар стал налоговым резидентом Российской Федерации, поэтому он имел право на стандартный вычет в размере 1 400 рублей в месяц, так как у него есть ребенок.

Для пересчета НДФЛ бухгалтер должен выполнить следующие действия:

1. Определить налоговую базу за 7 месяцев, уменьшив ее на сумму стандартного вычета: (30 000 рублей x 7 месяцев) — (1 400 рублей x 7 месяцев) = 200 200 рублей.
2. Рассчитать общую сумму налога в размере 13% от налоговой базы: 200 200 рублей x 13% = 26 026 рублей.
3. Определить сумму переплаты по НДФЛ, вычитая от удержанной суммы налога сумму, рассчитанную по новой ставке налога: 54 000 рублей — 26 026 рублей = 27 974 рублей.
4. Сумму переплаты следует учесть при последующих выплатах и засчитать ее в качестве уплаты НДФЛ.

В случае изменения налогового резидентства физического лица, НДФЛ следует пересчитать в соответствии со ставкой 30%.

1. С начала года все ранее представленные налоговые вычеты будут обнулены.
2. Установлена ставка НДФЛ в размере 30%.
3. Производится расчет суммы налога, который должен быть дополнительно уплачен.
4. НДФЛ необходимо удерживать до конца года. Если это невозможно, работодатель должен обратиться в НФНС.

Например, если происходит изменение статуса налогоплательщика с резидента на нерезидента, как в случае с Василисой Петровой. Она получает заработную плату в размере 20 000 рублей в месяц с начала года и при этом удерживается НДФЛ в размере 13% с учетом стандартного налогового вычета на ребенка в размере 1 400 рублей. За восемь месяцев с начала года удержано 20 800 рублей (20 000 х 8 мес. х 13%). Однако, после того как Василиса утратила статус резидента РФ, ей необходимо будет уплачивать НДФЛ по ставке в 30%. Таким образом, бухгалтер должен произвести перерасчет НДФЛ для вычисления новой суммы, которую необходимо удержать.

1. Для расчета налоговой базы за 9 месяцев необходимо учесть ранее предоставленные вычеты начиная с начала года: (20 000 руб. х 9 мес.) = 180 000 руб.
2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) определяется по ставке 30% от налоговой базы: 180 000 руб. х 30% = 54 000 руб.
3. Сумма доначисленного налога равна разнице между расчетной суммой НДФЛ и уже удержанным налогом: (54 000 руб. – 20 800 руб.) = 33 200 руб.
4. Необходимо удерживать с последующих выплат Василисе сумму неудержанного НДФЛ, начиная с сентября.

Являются ли налоговые вычеты фактором при расчете НДФЛ для нерезидентов?

В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса РФ при расчете налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в форме денег или натуральных благ, а также доходы, право на распоряжение которыми возникло у него. Согласно пункту 3 этой же статьи для доходов, налоговая ставка на которые составляет 13%, налоговая база определяется как денежная сумма таких доходов, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, установленных в статьях 218-221 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ, применяется только к доходам физических лиц, налоговыми резидентами РФ и подлежащим налогообложению по ставке 13%.

Следовательно, налоговые вычеты к доходам нерезидентов не применимы.

Обратите ваше внимание на следующее:

Доходы иностранных граждан и граждан РФ должны быть облагаемы налогом на доходы физических лиц в РФ в равной мере, если они признаны налоговыми резидентами РФ согласно статье 207 НК РФ. Если работник признан налоговым резидентом РФ на основании этой статьи, он может получить вычет на имущество в соответствии с процедурой.

Как выплачивать НДФЛ нерезидентам при выплатах?

В соответствии со статьей 226 НК РФ, работодатели обязаны удерживать и перечислять налог на доходы физических лиц на бюджет при выплатах нерезидентам РФ в соответствии с общепринятой процедурой, так же, как и с резидентами РФ. Следовательно, удержанный НДФЛ должен быть перечислен не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Нормативными актами установлены особенности списания налога на доходы физических лиц в случае выплаты отпускных и пособий по временной нетрудоспособности. Согласно статье 226 Налогового кодекса РФ, НДФЛ должен быть перечислен не позднее последнего дня месяца, в котором были произведены данные выплаты. Кроме того, статья 210 Налогового кодекса РФ устанавливает, что для определения налоговой базы учитываются все доходы физического лица в денежной или натуральной форме, а также материальная выгода, регулируемая статьей 212 Налогового кодекса РФ. В случае, если на доходы применены иные налоговые ставки, кроме установленной в пункте 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется в виде денежного эквивалента таких доходов, подлежащих налогообложению (пункт 4 статьи 210 Налогового кодекса РФ).

Согласно статье 226 Налогового кодекса РФ, сумма налога, применяемая к доходам, облагаемым иными налоговыми ставками, рассчитывается налоговым агентом отдельно для каждой выплаты, начисленной на налогоплательщика. Таким образом, НДФЛ должен быть рассчитан отдельно для каждой суммы выплаты, а не нарастающим итогом.

Рассчет налога производится путем умножения налоговой базы на налоговую ставку, указанную в статье 210 НК РФ. Дата фактического получения дохода определяется в соответствии со статьей 223 НК РФ и может, например, быть последним днем месяца, за который начислена зарплата (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Различие между резидентами и нерезидентами

Под термином «резидент» подразумеваются физические лица, которые соответствуют одному из критериев, перечисленных в пункте 6 статьи 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. Они могут быть облагаемы налогом только на доходы, полученные на территории РФ. В то же время, нерезиденты не связаны ограничениями по месту получения доходов и могут быть облагаемы налогом на доходы, полученные как в РФ, так и за ее пределами.

Для того чтобы иметь статус резидента Российской Федерации с точки зрения налогового законодательства, необходимо находиться в стране больше 183 дней в течение следующих 12 месяцев. Исключением являются государственные служащие и военнослужащие, находящиеся в командировке за границей. Такие лица считаются резидентами вне зависимости от времени, проведенного ими на территории России. Если не выполняется ни одно из вышеперечисленных условий, то человек считается нерезидентом.

Резидентство РФ не зависит от гражданства: иностранный гражданин вправе иметь статус резидента, тогда как гражданин РФ может быть нерезидентом (см. п. 2 ст.207 НК РФ и п. 3 ст.207 НК РФ).

Различия в системе налогообложения

Важно устанавливать статус налогоплательщика на тот момент, когда налоговый агент оформляет выплату сотруднику из кассы или перечисляет доход на его банковский счет. Это необходимо для правильного применения ставки НДФЛ для удержания налога (согласно пункту 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ).

Имеются различия в налогообложении для резидентов и нерезидентов

С начала 2021 года для российских налоговых резидентов введена прогрессивная шкала налога на доходы физических лиц (НДФЛ), увеличивающаяся по мере роста дохода. После превышения годовой суммы дохода в 5 миллионов рублей, НДФЛ начинает расчитываться как 15 процентов от суммы дохода свыше 5 миллионов плюс фиксированная сумма налога в размере 650 тысяч рублей.

Кто является налоговым резидентом

Понятие «налоговый резидент и нерезидент» относится к всем, кто уплачивает налоги на территории РФ.

• Это включает организации, зарегистрированные в России.
• Зарубежные организации, признанные резидентами в соответствии с международными договорами.
• Граждане РФ, проживающие на территории РФ более 183 дней в течение предыдущих 12 месяцев.
• Государственные служащие, работающие за пределами России.

Налоговый резидент должен декларировать все свои доходы, полученные как внутри страны, так и за ее пределами. Он платит НДФЛ по ставке 13%, при этом сумма налога уменьшается на социальные вычеты.

В России действует налог на доходы нерезидентов, размер которого составляет 30% от полученных доходов в стране. Однако, для отдельных категорий работников, например, командиров, высококвалифицированных специалистов и беженцев, процент налога может быть снижен. Вычеты при этом применять нельзя.

Международные соглашения позволяют избежать двойного налогообложения и упрощают контроль за доходами. Каждая страна заключает договоренности о том, где резидент должен уплачивать налог — на основании места регистрации, где он фактически проживает и работает и т.п.

Компания-аутсорсер «Главбух Ассистент» предлагает свои услуги не только по расчету налогов, учитывая все возможные послабления от государства, но и точно отразит все вычеты, чтобы получить экономическую выгоду и не допустить претензий со стороны налоговых органов.

Для определения статуса работника необходимо рассчитать 12 месяцев от даты получения дохода, в том числе и в случае несовпадения расчетного периода с календарным годом.

• Требуйте от сотрудника документы, которые подтверждают его нахождение в РФ. Закон не устанавливает конкретных требований. Подтвердить статус можно, например, через:
• Официальную отметку пограничных служб в паспорте.
• Табель учета рабочего времени.
• Авансовый отчет.
• Договор об оказании медицинских услуг, обучении, и т.д.

Также, на сайте ФНС имеется сервис подтверждения статуса.

Признайте, что дни прибытия, отбытия, лечения и обучения сроком менее полугода включаются в период пребывания в РФ.

Судебная практика говорит о том, что вид на жительство не подтверждает резиденство владельца.

Если работник не в состоянии предоставить документы, подтверждающие его статус, он будет признан нерезидентом (согласно Письму от 12.08.2013 03-04-06/32676).

Изменение статуса работника

При изменении статуса работника осуществляется перерасчет, который включает учет НДФЛ только за налоговый период, начиная с начала календарного года. Статус резидентства анализируется за 12 предшествующих месяцев, что охватывает период до двух календарных лет.

В случае если работник стал нерезидентом, применяются следующие правила:

• Налог перерасчитывается по ставке 30% с начала года;
• Социальные и имущественные вычеты не учитываются.

Сумма налога не может превышать 50% (согласно п.4 ст. 226 НК РФ). Если после перерасчета сумма налога превысила лимит, следует распределить удержание на несколько месяцев. В том случае, если до конца года не удержана вся сумма налога, необходимо уведомить об этом работника и ФНС не позднее февраля следующего года.

Вот пример расчета:

После получения уведомления от работника о задолженности, инспектор ФНС отразит её в личном кабинете. Работник сможет самостоятельно перечислить налог в бюджет.

В течение полугода человек работал в этой компании и являлся ее резидентом. Его зарплата составляла 50 000 рублей в месяц, и он имел право на социальный вычет на ребенка в размере 1 400 рублей в месяц.

Сумма НДФЛ за полугодие составила 34 800 рублей (50 000 * 6 * 13% — 1 400 * 3).

Однако по итогам длительной зарубежной командировки к концу июля работник перестал быть резидентом.

Следовательно, необходимо пересчитать налог с начала года.

Итак, за 6 месяцев работы сотрудник заработал 50 000 * 6 = 300 000 рублей. При этом сумма налога на доход составляет 30% от заработка, то есть 90 000 рублей. К этой сумме нужно добавить итоговый размер налога за июль — 15 000 рублей. Однако из общей суммы налога можно вычесть социальные вычеты, предоставляемые сотруднику по его заявлению. Итого к доплате в бюджет организации за 6 месяцев получается сумма в размере 55 200 рублей.

Если сотрудник становится резидентом:

• с начала года налог на доход пересчитывается по ставке 13%;
• сотрудник имеет право на социальные вычеты, которые можно учесть при расчете налога;
• излишне удержанный налог может быть засчитан в будущие платежи.

Допустим, внутренний аудитор работал как нерезидент с начала года. Однако в апреле он стал резидентом и начал работать на должности бухгалтера с окладом 60 000 рублей. Пересчитав налог за январь-март, получим 60 000 * 3 * 30% — 60 000 * 3 * 13% = 30 600 рублей.

Налог следует пересчитывать только после окончательного уточнения статуса работника. Если сотрудник продолжит пересекать границу до конца года, то лучше отложить налоговые корректировки до окончания периода.

Бухгалтерский аутсорсинг Главбух Асcистент готов помочь вам учесть расходы и подготовить необходимые документы. Наши эксперты занимаются решением проблем, связанных с бухгалтерией и кадровым учетом, и смогут поделиться последними изменениями в законодательстве, которые помогут вам снизить расходы бизнеса.