РСБУ: подробное объяснение и основные принципы использования в бухгалтерии

РСБУ — это Российские Стандарты Бухгалтерского Учета, которые регулируют порядок ведения учета в организациях и являются основой для финансовой отчетности. Эти стандарты устанавливают правила и принципы бухгалтерского учета, которые необходимы для корректного отражения финансовой деятельности предприятия.

Далее в статье мы рассмотрим основные положения РСБУ, их отличие от МСФО, примеры применения стандартов в практической деятельности бухгалтеров, а также важность соблюдения этих стандартов для достижения прозрачности и надежности финансовой отчетности. Узнаете, какие преимущества и недостатки существуют при применении РСБУ, а также советы по их эффективному использованию.

РАС РСБУ: Российские стандарты бухгалтерского учета

РАС РСБУ представляют собой нормативно-правовые акты, установленные на территории Российской Федерации, которые регулируют правила ведения бухгалтерского учета для различных организаций и определяют процедуры составления финансовой отчетности.

В настоящее время Министерство финансов РФ устанавливает нормы и правила РСБУ для организаций, зарегистрированных и осуществляющих деятельность на территории России.

Коммерческие банки (например, Сбербанк России), некредитные финансовые организации (например, ДОМ.РФ), микрофинансовые организации (Займер) и страховые компании (например, Ренессанс Страхование) не подпадают под стандарты РСБУ. Для таких организаций правила ведения учета и составления отчетности регулируются Центральным банком РФ.

Нормы бухгалтерского учета в России определяются рядом правовых актов:

1) Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2) Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению».

3) Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

4) Федеральными стандартами бухгалтерского учета, разработанными Минфином России.

5) Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности предприятий». На сегодняшний день РСБУ включают следующие формы отчетности:

Отчетность по РСБУ должна быть составлена исключительно в российских рублях. В соответствии с новыми правилами, с 2020 года все компании, на которые распространяются требования РСБУ, обязаны предоставлять отчетность в тысячах рублей. Примером таких организаций являются Газпром, Аэрофлот и Северсталь. В прошлом же, компаниям было разрешено составление отчетности в миллионах рублей, включая РЖД, которые публиковали отчетность по РСБУ в миллионах рублей до конца 2019 года.

Отчетность РСБУ может быть годовой и промежуточной. Промежуточная отчетность — это отчетность, которую компании составляют за период менее года (например, за 3, 6, 9 месяцев). Промежуточная отчетность включает в себя бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

После окончания финансового года (в течение 12 месяцев), организации составляют годовую отчетность. В этой отчетности РСБУ есть не только бухгалтерский баланс и финансовый результат, но и отчеты о капитале, денежных средствах, целевом использовании средств (для некоммерческих организаций) и пояснения к бухгалтерской отчетности.

Компании обязаны представлять годовую отчетность в налоговую службу не позднее 3 месяцев после закрытия финансового года. Например, если отчетный период составляет 2020 год, отчетность должна быть сдана до 31 марта 2021 года.

Компании, у которых имеется прошедший регистрацию проспект ценных бумаг, обязаны сообщать об интервальной и годовой финансовой отчетности РСБУ. Как правило, интервальная отчетность опубликовывается в составе квартального отчета (или его дополнений), что согласно требованиям должно происходить не позднее, чем через 45 дней после окончания предыдущего квартала. Среди таких организаций можно упомянуть известные бренды — Лукойл, МТС, Мосэнерго, ГМК Норильский никель, МРСК Центра и т.д.

Компании, чьи бумаги не имеют зарегистрированного проспекта, имеют право опубликовать отчетность РСБУ только один раз в год. Обычно это эмитенты коммерческих и высокодоходных облигаций, например, Оптик Файбер, 2М, Офир, ИТК Оптима, ЮАИЗ. Также, многие компании, выступающие в роли гарантов, поручителей или оферентов по эмиссиям российских облигаций, публикуют только годовую отчетность РСБУ, например, Новый центр, РМ — Аквакультура, ХК Якутуголь.

А Субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и резиденты «Сколково» могут использовать упрощенную форму отчетности РСБУ. Бывает, что и эмитенты, периодически используют сокращенную форму отчетности. В этом списке можно перечислить, например, Ломбард Мастер, ТЭК Салават, Система ГрузоВИГ.

Большинство компаний, которые выпускают акции и облигации, публикуют свою отчетность согласно правилам РСБУ. Такая информация будет доступна на официальных сайтах компаний и в Центре раскрытия корпоративной информации. Кроме того, компании также могут публиковать свою отчетность, составленную по стандартам России, на сайтах СКРИН, Ассоциации защиты информационных прав инвесторов, Государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности, Прайм Раскрытие и в Системе раскрытия информации на рынке ценных бумаг.

Специальные инструкции и требования

Соответствующие правила бухгалтерского учета в России требуют включения финансовых операций и отчетов только в национальной валюте (российский рубль), что является обязательным для всех организаций в соответствии с принятыми нормативно-правовыми актами. Кроме того, все документы и приложения должны быть составлены на русском языке. Если предприятие имеет дело с иностранным инвестором или международной организацией, которая не является налоговым резидентом РФ и имеет документацию на иностранном языке, то необходимо переводить ее на русский язык с сохранением оригинального формата.

Основным методом ведения бухгалтерского учета является применение метода двойной записи. Данный метод предполагает отражение всех финансовых и нефинансовых операций организации, включая материальные и нематериальные вложения, поступления и расходы, а также операции по налогообложению на соответствующих дебетовых и кредитных счетах, согласно действующего «Приказа Минфина № 94н от 31.10.2000» для Единого плана счетов.

Бухгалтерская отчетность

В соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета, отчеты должны формироваться ежеквартально, а финансовый отчетный период завершается в конце календарного года (31 декабря). Годовая бухгалтерская отчетность состоит из итогового баланса, отчетов о финансовых результатах и движении средств и капитала, пояснительной записки и соответствующих форм-приложений. Если предприятие обязано проходить аудит, в отчете должно быть аудиторское заключение. Формы промежуточной бухгалтерской отчетности дублируют итоговую, за исключением аудиторского заключения.

Для компаний с сложной организационной структурой, включающей множество дочерних подразделений, необходимо подавать консолидированную отчетность по РСБУ. Эта отчетность отражает результаты работы всех подразделений компании в едином документе, в соответствии с Федеральным законом №208-ФЗ от 27 июля 2010 года. Данный закон регулирует деятельность сложных организаций, но не распространяется на государственные корпорации, городские и муниципальные предприятия и бюджетные учреждения.

Для составления консолидированной отчетности необходимо включить:

• сводный баланс;
• данные о финансовых результатах, движении денежных средств и изменении капитала вместе с приложениями.

Центральный банк РФ требует представления консолидированного отчета в течение трех месяцев после окончания отчетного года. В случае необходимости ЦБ может взять периодический сводный бухгалтерский отчет.

Формы отчетности по РСБУ

Для организаций, работающих на территории РФ, Приказом Министерства финансов России от 02.07.2010 №66н утверждены следующие унифицированные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1. Бухгалтерский баланс (форма №1).
2. Отчет о финансовых результатах (форма №2).
3. Отчет об изменениях капитала (форма №3).
4. Отчет о движении денежных средств (форма №4).
5. Форма №6 — отчёт о целевом использовании средств.
6. Разъяснения к отчётам.

Основные отчёты — это формы №1 и №2, а дополнительные — №3, №4 и №6. Если организация представляет основные отчёты, она также должна заполнить и дополнительные №3 и №4. Форму №6 необходимо заполнять только компаниям, получающим целевые средства (например, субсидии, субвенции, гранты и т.п.).

Согласно части 4 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ, упрощённый бухгалтерский учёт и отчётность имеют право вести следующие организации:

• Субъекты малого предпринимательства;
• Некоммерческие организации;
• Компании-участники проекта «Сколково».

Организации обязаны представить отчёты о финансовых результатах, бухгалтерский баланс и, если имеется, отчёт об использовании целевых средств. Формы отчётности 1, 2 и 6 для таких организаций имеют сокращенный вид, который можно найти в приложении 5 к Приказу Минфина России от 02.07.10 №66н.

Однако следующий список юридических лиц обязан проходить ежегодную аудиторскую проверку и предоставлять аудиторское заключение в соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона от 30.12.2008 №307-ФЗ:

• организации, созданные в форме акционерного общества;
• организации-эмитенты ценных бумаг;
• организации, осуществляющие определенные виды деятельности, такие как страховые компании и банки;
• организации, представляющие консолидированную отчетность.
• Компании, которые за год, предшествующий отчётному, имели выручку свыше 800 миллионов рублей и активы на балансе более 400 миллионов рублей.

Все юридические лица, независимо от формы отчёта, обязаны представить годовую бухгалтерскую отчётность до 31 марта следующего года включительно.

Начиная с отчёта за 2020 год, все компании должны представлять финансовую отчётность в налоговую инспекцию только в электронном виде через телекоммуникационные каналы связи.

Пользователи отчётности по РСБУ

Круг людей, заинтересованных в финансовых показателях компании, очень широк. Их условно можно разделить на внутренних и внешних пользователей.

Внутренние пользователи, которые имеют доступ к отчётности по РСБУ, являются учредителями, собственниками или руководителями организации. Основываясь на отчётах, которые составлены в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учёта, они принимают решения о том, как дальше развивать организацию.

Внешние пользователи, которые выражают интерес к отчётности по РСБУ, включают в себя инвесторов, кредиторов, займодателей, государственные налоговые и контролирующие органы, аудиторов. Инвесторы и кредиторы заинтересованы в анализе платежеспособности и способности генерировать доходы в будущем. Отчёты необходимы государственным налоговым и контролирующим органам, а также аудиторским компаниям для определения правильности исчисления налогов и сборов, а также для проверки соответствия учётных данных установленным стандартам.

Какие отчёты считаются первичными отчетами по МСФО?

Первый отчет по международным стандартам для организации — это годовая отчетность, в которой МСФО применяются на основе явного заявления об их соответствии со стандартами, сделанного организацией в этой финансовой отчетности.

Отчетность может быть признана первой, разработанной в соответствии с МСФО, при выполнении пяти условий.

1. Компания представляла финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями за последний период, который не соответствовал МСФО в полном объеме.
2. За последний период компания представляла отчетность в соответствии со стандартами МСФО, но не сделала явного заявления о ее соответствии международным стандартам (или это заявление было сделано только касательно некоторых МСФО).
3. Компания подготовила отчетность в соответствии с МСФО только для своих внутренних нужд и не предоставляла ее внешним пользователям.
4. Отчетность в соответствии с МСФО была подготовлена исключительно с целью консолидации без полной подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».
5. Компания не представляла финансовую отчетность за предыдущие периоды.

Необходимо выполнить ряд действий относительно статей начального баланса:

• Необходимо признать все активы и обязательства, которые требуются в соответствии с МСФО;
• Статьи баланса не должны быть классифицированы как активы или обязательства в случае, если это не допускается в МСФО.
• Необходимо пересмотреть классификацию статей бухгалтерского учета, которые ранее были признаны как обязательства, активы или компоненты капитала национальными правилами учета. Согласно МСФО, эти статьи могут относиться к другому типу активов, обязательств или компонентов капитала;
• Для оценки всех признанных активов и обязательств следует применять МСФО.

Обратите внимание, что использовать следует последнюю версию МСФО 2020. Компания может применять новый международный стандарт, который еще не стал обязательным, только если допустимо его досрочное применение.

Вывод

Сравнение международных и национальных стандартов показывает значительную разницу в принципах, подходах и оценках.

Растущая потребность в международных стандартах финансовой отчетности заставляет нашу страну последовательно работать над сближением национальных стандартов с МСФО.

В чем заключается отличие

Важно отметить, что информация о балансе, доходах и убытках отражает положение дел не только в компании «Роснефть», но и ее дочерних структурах, что соответствует международному стандарту, но не Российскому. Это является ключевым отличием между МСФО и РСБУ, что порой приводит к значительным различиям в результатах. Например, по стандарту МСФО за 2018 год чистая прибыль КамАЗа составила 1,6 млрд рублей, в то время как по РСБУ это всего 27 млн рублей.

Тем не менее, использование консолидированной отчетности облегчает оценку компании с точки зрения инвестиционной перспективы путем анализа показателей и расчета мультипликаторов.

Российская отчетность отличается от МСФО большей регламентацией. В РСБУ используется только рубли, а финансовый год строго определен — с 1 января по 31 декабря. С другой стороны, МСФО дает возможность представлять финансовые отчеты в валюте, в которой компания получает доход, и выбирать даты отчетного года.

Зачем нужны коэффициенты

Для сравнения эффективности компаний без учета субъективных факторов часто используются мультипликаторы. Например, мультипликатор P/E вычисляется как отношение рыночной капитализации к прибыли. Если две компании имеют сопоставимый уровень чистой прибыли по МСФО, то компания с меньшей капитализацией будет иметь более высокую эффективность по P/E. Мультипликаторы также основываются на других показателях из МСФО, например, на деньгах и эквивалентах (активах), размере долговых обязательств и капиталах.

Какой отчет интересен инвестору?

Наиболее значимый отчет для инвестора это тот, на основе которого происходит выплата дивидендов, так как он прямо влияет на размер выплат владельцам акций и на котировки ценных бумаг.

Приведем примеры того, как различные компании выплачивают дивиденды своим акционерам. Например, компания «Сургутнефтегаз» гарантирует держателям привилегированных акций не менее 10% чистой прибыли по РСБУ в качестве дивидендов, тогда как «Роснефть» обязуется выплатить не менее 50% от финансового результата по МСФО всем акционерам. Компания «Газпром нефть» использует оба варианта: компания выплачивает дивиденды либо не менее 15% от финансового результата по МСФО, либо не менее 25% чистой прибыли по РСБУ, соответственно выбирая тот показатель, который больше. Получить информацию о том, какая отчетность влияет на выплаты, можно изучив дивидендную политику, которая публикуется на сайтах компаний в разделах для инвесторов. Если вы хотите научиться зарабатывать на дивидендах и держать акции в долгосрочной перспективе, подробную информацию можно найти в специальной инструкции.

Как привилегированные акции отличаются от обычных

На бирже некоторые компании предлагают 2 типа акций: обычные и привилегированные. Владельцам привилегированных акций компании обеспечивают выплату дивидендов независимо от состояния рынка и экономики. Однако, компания лишает владельцев «префов» (как называют привилегированные акции на рынке) права голоса на собрании акционеров по большинству вопросов, за исключением случаев реорганизации или ликвидации компании.

Иногда компания выплачивает дивиденды по МСФО, но первоочередной отчетностью является РСБУ. Если этот случай имеет место быть, рекомендуется просмотреть отчетность за предыдущий период, чтобы сравнить доходы по МСФО и РСБУ. Таким образом, на основе данных свежего отчета принимается решение о возможности совершения операций с акциями.

Различия между МСФО и РСБУ

Существенные различия между МСФО и РСБУ:

• Учет амортизации долгосрочных активов.
• Используемая валюта.
• Различия во временной стоимости денег.
• Сопоставление доходов и расходов: принципы и правила
• Юридическая форма компании не так важна, как ее финансовые данные
• Отчетные периоды: различия и особенности
• Расчет процентного дохода и налоговой базы
• Отчетность по ДДС в 1С: особенности и требования
• Консолидация отчетных форм: правила и подходы

Информацию о финансовых работах компании можно подробнее представить в таблице:

Основные принципыМСФОРСБУ

Эта информация помогает инвесторам и кредиторам принимать финансовые решения по компании. Кроме того, она отправляется в контролирующие органы для проверки деятельности компании. Оценка финансовых показателей проводится с учетом экономической составляющей и документального сопровождения.

В отчете об общем доходе фиксируются расходы по финансовым отчетам. В бухгалтерском учете проводятся записи в соответствии с принятыми нормами сопоставления доходов и расходов.

Хотя принципы сопоставления доходов и расходов часто не используются правильно и не всегда учитываются.

Определение отчетного периода на 1С зависит от рабочего процесса компании и определяется ею самой. Календарный год принимается в качестве периода.

Отчетность для всех дочерних и головной компании подготавливается единообразно и учитывается комплексно.

Каждая компания подает свой собственный отчет.

Налоговая база 1С расчитывается в зависимости от выбранного варианта погашения стоимости активов в соответствии с руководством предприятия. Она определяется как доход (расход) минус налог на прибыль.

Варианты валюты, которыми может пользоваться компания, зависят от того, какая валюта используется при ее работе. При этом допускается использование только национальной валюты — рубля.

Эффективная процентная ставка определяется с помощью специального метода и может изменяться в зависимости от событий, связанных с движением средств. Она вычисляется по договорам, заключенным компанией.

В забалансовых величинах выделяются капитал, активы и обязательства. Конвертируемые инструменты подразделяются на две группы: обязательства (с текущей стоимостью) и капитал (остаточная стоимость, которая не изменяется).

Данные инструменты не рассматриваются как отдельный вид имущества и учитываются на забалансе. Баланс компании содержит только окончательный расчет по этим операциям. В зависимости от своей природы, конвертируемые инструменты могут быть как капиталом (например, акции), так и обязательствами (например, облигации). Для них нет общих специальных правил и методов оценки.

Распределение рисков и прибыли между арендатором и арендодателем – это то, что определяет их отношения.

Аренда является одним из возможных видов договора.